關於實施年薪制計算和徵收個人所得稅的問題

國家稅務總局關於調整個人年度一次性獎金個人所得稅計算徵收辦法的通知

國稅發〔2005〕9號.

1、年度一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據員工年度經濟效益和對員工年度工作績效的綜合考核，發放給員工的一次性獎金。 �

上述一次性獎金還包括年終加薪、年薪和績效工資，實行年薪制的單位根據考核情況和績效工資辦法。 �

2.納稅人獲得全年一次性獎金的，作為月薪金、薪金所得分別計算納稅，由扣繳義務人在發放時按下列計稅方法代扣代繳：

1）首先，將員工當月獲得的年度一次性獎金除以12個月，並根據其商數確定適用的稅率和速抵。�

如果員工的月薪金收入低於發放年終一次性獎金當月的稅法規定的扣除額，則從“員工工資收入與當月支出扣除額之差”中扣除年度一次性獎金餘額，並按上述規定確定適用稅率和年度一次性獎金速抵方法。�

2）員工當月取得的年度一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速抵額計算徵稅，計算公式如下：

1.如果雇員的月薪收入高於（或等於）稅法規定的扣除額，適用的公式為：

應納稅額=員工當月領取的年度一次性獎金 適用稅率 - 快速扣除

2.如果員工的月薪收入低於稅法規定的扣除金額，適用的公式為：

應納稅額=（員工當月年度一次性獎金-員工工資收入與當月扣除費用的差額） 適用稅率-速抵

3.每個納稅人在乙個納稅年度內只允許使用一次計稅方法。 �

四、實行年薪制和績效工資制的單位，個人年底領取的年薪和績效工資，按照本通知第二條、第三條的規定執行。

如果12月還沒有申報工資，可以申報合併申報，12月工資和獎金發放的，可以按1600扣除。

320000-24000）12=24666大於按稅率計算的20000。

他還能拿到多少錢，就看32萬是稅後收入還是含稅了。

實行年薪制和績效工資制的單位，個人按月取得的生活費或者部分工資，按照工資、薪金所得按月計算支付。

個人所得稅稅率是繳納的個人所得稅金額與應繳納的稅款之間的比率。 個人所得稅稅率由國家相應法律法規規定，根據個人收入計算。 繳納個人所得稅是收入達到繳納標準的公民的義務。

2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過《關於修改中華人民共和國個人所得稅法的決定》，將個人所得稅月免徵額由3500元提高到5000元。 它將於2019年1月1日實施。

注：新個人所得稅法將於2019年1月1日起施行，最新的免徵額和稅率將於2018年10月1日起施行。 新《個人所得稅法》規定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人工資薪金所得，從月收入中扣除5000元的費用，並依法確定的專項扣除和其他扣除額餘額後，按月計算支付， 並按照個人所得稅稅率表（適用於綜合所得）按月計算繳納稅款，不得額外扣除費用。

按年計算個人所得稅有兩種情況：

一是居民個人綜合收入。 居民個人取得的綜合所得按年繳納個人所得稅; 有扣繳義務人的，扣繳義務人應當按月或者按次代扣代繳稅款; 如需辦理最終結算的，應當在取得收入的次年3月1日至6月30日內進行最後結算。

二是營業收入。 納稅人取得營業所得的，按年繳納個人所得稅，納稅人應當在當月或季度結束後15日內向稅務機關報稅申報，並提前繳納稅款; 最終結算應在獲得收入的下一年度的3月31日之前完成。

年薪制中的員工的計算方式與月度計算方法相同，月薪制員工將個人收入撥入每月繳納的個人所得稅中，年薪是在支付年薪時一次性計算相應的個人所得稅。 員工當月取得的年度一次性獎金，按確定的適用稅率和速抵扣徵稅，具體計算方法如下：

1、橙皮果員工月薪收入高於（或等於）稅法規定的扣除額的，適用公式為：

應繳納個人所得稅=員工當月取得的年度一次性獎金適用稅率——速抵;

2、如果員工的月薪收入低於稅法規定的扣除額，適用的公式為：

應繳納個人所得稅=（員工當月年度一次性獎金-員工工資收入與當月費用扣除金額的差額）適用稅率-速抵。

根據《國家稅務總局關於調整個人年度一次性獎金個人所得稅計算徵收辦法的通知》（國稅發2005年第9號），實行年薪制的單位的年薪按照年度一次性獎金的規定計算支付， 即個人獲得的生活費或部分工資，應當根據工資、薪金所得按月計算支付。年終適用稅率和速抵額，按兌現差額部分除以12個月的商確定（如果員工的月薪金收入低於支付年薪當月的稅法規定的費用扣除額， 適用的稅率和速抵額應通過扣除年薪的“雇員月薪金收入與扣除費用的差額”來確定。然後把年末兌現的年薪部分，單獨計算為個人所得稅乙個月的工資

如果員工當月的工資收入高於（或等於）稅法規定的費用扣除金額，則應納稅額 員工當月的年薪適用稅率——快速扣除; 如果員工的月薪金收入低於稅法規定的扣除金額，則適用稅率（員工當月年薪收入-員工工資收入與當月扣除費用的差額）-快速扣除。

比如張三的年薪是30萬元，公司平時發的工資是5000元，年底補的差額是24萬元。 那麼張三每個月就要繳納個人所得稅=（5000-3500）3%=45元。

年薪24萬元兌現除以12個月，應確認的相應適用稅率為25%，速抵1005元。 因此，年薪贖回當月應繳納的個人所得稅=45+240000 25%-1005=59040元。 如果張三平時只拿到3000元，年中就應該補上26.4萬元的差額。

那麼張三每個月就要繳納0元的個人所得稅。 由於張某三年工資現金中每月工資收入3000元低於稅法規定的扣除額3500元，相應餘額應扣除年薪差額確定適用稅率，即（26.4萬-500）除以12個月，應確認的相應適用稅率為25%， 而速扣是1005元。因此，三年工資兌現當月應繳納的個人所得稅=（264000-500）25%-1005=64870元。

實行年薪制，每個納稅人在乙個納稅年度內只允許使用一次計稅方法。 如果分期繳納年薪，只能允許按照上述規定一次性繳納個人所得稅，其他月份繳納的年薪與當月的工資、薪金收入合併，吉勤按照稅法規定繳納個人所得稅。

非居民個人工資薪金所得，按月收入扣除費用5000元後的餘額計算為應納稅所得額; 勞務報酬所得、著作報酬所得、特許權使用費所得，按各項所得額計算應納稅所得額。 根據《中華人民共和國個人所得稅法》第六條計算應納稅所得額： （一）居民個人綜合所得額為從每個納稅年度所得中扣除費用6萬元後的應納稅所得額，以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除額。

（二）非居民個人工資薪金所得為扣除月收入5000元後的應納稅所得額;勞務報酬所得、著作報酬所得、特許權使用費所得，按各項所得額計算應納稅所得額。 （3）營業所得額為從每個納稅年度總收入中扣除成本、費用和虧損後的應納稅所得額。 （四）每次物業租賃收入不超過4000元的，從費用中扣除800元; 金額超過4000元的，扣除費用的20%，餘額為應納稅所得額。

5）財產轉讓所得應當為從財產轉讓所得額中減去財產原值和合理費用後的應納稅所得額。（6）利息、股息、紅利和附帶所得應當按每項所得額計算為應納稅所得額。 勞務報酬所得、著作報酬所得、特許權使用費，應當為收入減去費用20%後的餘額。

從作者報酬中獲得的收入金額減少70%。 個人將所得捐贈給教育、扶貧、扶貧等公益慈善事業的，捐贈金額不超過納稅人申報的應納稅所得額的30%，可從其應納稅所得額中扣除; 規定對公益事業和慈善事業的捐款應當在稅前全額扣除的，從其規定。 本條第一款規定的專項扣除，包括居民個人按照國家規定的範圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等社會保險費; 子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、養老等費用專項附加扣除，由***確定，報全國人民代表大會常務委員會備案。

《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第一款 下列個人所得應繳納個人所得稅： （一）工資、薪金所得; （二）勞務報酬所得; （三）作者報酬所得; （四）特許權使用費收入; （五）營業收入; （六）利息、股息、紅利所得; （七）物業租賃所得; （八）財產轉讓所得; （9）附帶收益。

工資薪金個人所得稅的計算方法：當期預扣代繳稅款金額=（累計預扣代繳應納稅所得額，預扣率——速抵）——累計減稅免稅額——累計預扣代扣稅額; 累計預扣應納稅所得額=累計所得額-累計免稅所得額-累計扣除費用額-累計專項扣除額-累計專項附加扣除額-累計其他扣除額依法確定。

中華人民共和國《個人所得稅法》第二條第一款 下列個人所得專案應繳納個人所得稅總額： （一）工資薪金所得; （二）勞務報酬所得; （三）作者報酬所得; （四）特許權使用費收入; （五）營業收入; （六）利息、股息、紅利所得; （七）物業租賃所得; （八）財產轉讓所得; （9）附帶收益。